Визначення впливу поєднання GAAP та МСФЗ

Глобалізація, Закон Сарбейнса-Окслі (SOX), прийняття міжнародних стандартів Комісією з цінних паперів та бірж (SEC) та економічний та фінансовий крах Великої рецесії в останні роки чинять тиск на низку країн, включаючи США, щоб усунути розрив між Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ) та загальновизнаними в США принципами бухгалтерського обліку (ЗПБО).

Такі ініціативи мають наслідки для світу різноманітності бухгалтерського обліку, і зближення стандартів GAAP разом із МСФЗ значною мірою впливає на корпоративне управління, інвесторів, фондові ринки, фахівців з бухгалтерського обліку та установників стандартів бухгалтерського обліку. Крім того, зближення стандартів бухгалтерського обліку змінює ставлення CPA та CFO до гармонізації міжнародного бухгалтерського обліку, впливаючи на якість міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та зусилля, спрямовані на досягнення мети зближення стандартів GAAP та МСФЗ.

Ключові винос

  • Однією з основних відмінностей GAAP від ​​МСФЗ є їх методологія, при цьому GAAP базується на правилах, а останні – на принципах.
  • Ця різниця створила виклик у таких сферах, як консолідація, звіт про прибутки та збитки, запаси, розрахунок прибутку на акцію (EPS) та витрати на розробку.
  • МСФЗ надає перевагу контрольній моделі, тоді як ЗПБО США надає перевагу моделі ризику та винагороди.
  • Оскільки GAAP так давно використовується професіоналами бухгалтерського обліку, може бути важко спробувати інший формат, особливо коли зміни можуть вимагати вивчення цілком нової системи фінансового обліку. 

Фінансова звітність

Стандарти та вимоги до фінансової звітності різняться залежно від країни, що створює суперечності. Ця проблема стає більш поширеною для інвесторів, коли вони розглядають питання фінансування компаній, що шукають капітал, які дотримуються стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності країни, в якій вони ведуть бізнес.

Основнавідмінність між GAAP та МСФЗ полягає у підході: GAAP базується на правилах, тоді як МСФЗ є методологією, заснованою на принципах. GAAP складається із складного набору керівних принципів, які намагаються встановити правила та критерії для будь-яких непередбачених ситуацій, тоді як МСФЗ починається з цілей належної звітності, а потім надає вказівки щодо того, як конкретна мета співвідноситься з даною ситуацією.

Вплив нових стандартів бухгалтерського обліку

Зближення та подальша зміна стандартів бухгалтерського обліку та звітності на міжнародному рівні впливає на ряд складових.Рада з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (IASB) шукає дієвого рішення для зменшення існуючої складності, конфлікту та плутанини, що виникають через непослідовність та відсутність впорядкованих стандартів бухгалтерського обліку у фінансовій звітності.

Короткий огляд

Оригінальною місією Ради з питань стандартів фінансового обліку (FASB) завжди було встановлення ЗПБО США (яке FASB контролює) та стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності;однак місія була розширена, включаючи зближення та гармонізацію стандартів США з міжнародними (МСФЗ).

Вплив на корпоративне управління

Корпоративне управління отримає користь від більш простих, впорядкованих стандартів, правил та практики, які застосовуються до всіх країн і дотримуються у всьому світі. Зміни дадуть корпоративному керівництву можливість залучати капітал за допомогою нижчих процентних ставок, одночасно знижуючи ризик та вартість ведення бізнесу.

Вплив на інвесторів

Інвесторам доведеться перевиховуватись у читанні та розумінні бухгалтерської звітності та фінансової звітності відповідно до нових міжнародних стандартів. Водночас процес забезпечить отримання більш достовірної інформації та буде спрощений без необхідності перетворення на стандарти країни. Далі, нові стандарти збільшать міжнародний потік капіталу.

Вплив на фондові ринки 

На фондових ринках спостерігатиметься зменшення витрат, що супроводжуються входом на іноземні біржі, а всі ринки, що дотримуються однакових правил і стандартів, надалі дозволять ринкам конкурувати на міжнародному рівні за глобальні інвестиційні можливості.

Вплив на фахівців з бухгалтерського обліку

Зміщення та зближення чинних стандартів до прийнятих на міжнародному рівні змусить фахівців бухгалтерії засвоїти новий стандарт та призведе до послідовності бухгалтерської практики.

Вплив на установлювачів стандартів бухгалтерського обліку

У розробці стандартів бере участь ряд рад та організацій, які роблять процес довшим, трудомістким та неприємним для всіх залучених сторін. Після зближення стандартів фактичний процес розробки та впровадження нових міжнародних стандартів стане простішим та усуне залежність від агентств розробляти та ратифікувати рішення щодо будь-якого конкретного стандарту.

Конвергенція Плюси і Мінуси

Аргументами конвергенції є:

  • (а) відновлення ясності
  • (b) можливе спрощення
  • (c) прозорість
  • (г) порівнянність різних країн щодо бухгалтерського обліку та фінансової звітності

Це призведе до збільшення потоку капіталу та міжнародних інвестицій, що ще більше знизить процентні ставки та призведе до економічного зростання конкретної держави та фірм, з якими країна веде бізнес.

Своєчасність та доступність єдиної інформації для всіх зацікавлених сторін також концептуально сприятимуть більш плавному та ефективному процесу. Крім того, будуть введені нові запобіжні заходи, щоб запобігти черговому національному чи міжнародному економічному та фінансовому краху.

Аргументами проти зближення стандартів бухгалтерського обліку є (a) небажання різних країн, які беруть участь у процесі, співпрацювати на основі різних культур, етики, стандартів, переконань, типів економік, політичних систем та заздалегідь складених уявлень про конкретні країни, системи та релігії.; та (b) час, необхідний для впровадження нової системи бухгалтерських правил та стандартів у цілому.

Якість фінансових стандартів

Цілями та зусиллями Комісії з цінних паперів та бірж як на внутрішньому, так і на міжнародному рівні було постійне досягнення справедливих, ліквідних та ефективних ринків капіталу, забезпечуючи таким чином інвесторів точну, своєчасну, порівнянну та надійну інформацію.Одним із шляхів, яким SEC переслідувала ці цілі, є підтримка національної якості фінансової звітності, а також заохочення зближення стандартів США та МСФЗ.

Дослідження показують, що фірми, що застосовують міжнародні стандарти, демонструють наступне: більша дисперсія змін чистого доходу, більша зміна грошових потоків, значно менша негативна кореляція між нарахуваннями та грошовими потоками, менша частота малих позитивних доходів, більша частота великого від’ємного доходу та вищої вагомості в бухгалтерських сумах.Крім того, ці фірми мають менше управління прибутком, більш своєчасне визнання збитків та більшу значимість у бухгалтерському обліку в порівнянні з вітчизняними (американськими) фірмами згідно з GAAP.Отже, фірми, які дотримуються МСФЗ, як правило, демонструють вищу якість бухгалтерського обліку, ніж коли вони раніше застосовували ЗПБО.

Існує певний спротив зближенню з боку всіх зацікавлених сторін, включаючи фахівців з бухгалтерського обліку (CPA, аудитори тощо) та вищого керівництва корпорацій (фінансові директори, виконавчі директори). Існують різні причини такого опору змінам, і деякі з них стосуються професії бухгалтера, деякі – корпоративного управління, а інші є спільними для обох. Новий набір стандартів, який буде адаптований, повинен забезпечити прозорість та повне розкриття інформації, подібні до стандартів США, а також забезпечити широке прийняття.

Ставлення CPA

Деякі причини того, що США не сприймають зближення стандартів, такі: американські фірми вже знайомі з існуючими стандартами; неможливість або низька здатність культурно співвідноситися з обліковими системами інших країн; та відсутність хорошого розуміння міжнародних принципів.

Культура в цьому контексті визначається як “колективне програмування розуму, яке відрізняє членів однієї людської групи від іншої”.  Кожна нація та культура поділяють свої власні суспільні норми, що складаються із загальних характеристик, таких як система цінностей – широка тенденція віддавати перевагу певним станам речей перед іншими, – яка приймається більшістю виборців.

Виміри облікової вартості, що використовуються для визначення системи бухгалтерського обліку країни, заснованої на культурі країни, складаються з наступного:

  • Професіоналізм проти законодавчого контролю
  • Рівномірність проти відповідності
  • Консерватизм проти оптимізму
  • Секретність проти прозорості

Перші два стосуються повноважень та застосування бухгалтерської практики на рівні країни, тоді як останні два стосуються вимірювання та розкриття бухгалтерської інформації на рівні країни.Вивчаючи ті виміри та фактори, що впливають на систему бухгалтерського обліку, стає очевидним, що культурні відмінності мають сильний вплив на стандарти бухгалтерського обліку іншої нації, ускладнюючи тим самим зближення стандартів.  Ще однією причиною того, чому американські компанії виявляють стійкість до зближення GAAP з МСФЗ, є переважаюча думка, що МСФЗ, що базується на принципах, не може запропонувати орієнтирів порівняно зі стандартами США, заснованими на правилах. Як результат, американські фахівці з бухгалтерського обліку та корпоративне управління вважають МСФЗ нижчим за якість, ніж GAAP.

Ставлення фінансового директора

Фінансові директори не сприймають цю зміну через пов’язані з цим витрати. Є безпосередньо два напрямки, на які впливає безпосередньо: фінансова звітність компанії та її системи внутрішнього контролю. Ще однією витратою, пов’язаною з переходом та зміною до МСФЗ, є сприйняття громадськістю цілісності нового зведеного набору стандартів. Вимоги щодо звітності SEC також повинні бути скориговані з урахуванням змін у конвергентній системі.

МСФЗ не відокремлює надзвичайні статті у звіті про прибутки та збитки, але US GAAP відображає їх як чистий прибуток.  МСФЗ не дозволяють LIFO оцінювати запаси, тоді як US GAAP надає можливість або LIFO, і середньої вартості, або FIFO.  Відповідно до МСФЗ розрахунок EPS не орієнтовує індивідуальні проміжні періоди розрахунків, але загальний звіт про загальну політику використання США робить.  Що стосується витрат на розвиток, МСФЗ капіталізує їх, якщо дотримуються певні критерії, тоді як ЗПБО США вважає їх витратами.

Було домовлено про “(а) здійснення короткострокового проекту, спрямованого на усунення різноманітних індивідуальних відмінностей між ЗПБО США та Міжнародними стандартами фінансової звітності” (МСФЗ), які включають Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО), (б) вилучити інші відмінності між МСФЗ та GAAP США шляхом координації їхніх майбутніх програм роботи, (c) продовження прогресу у спільних проектах, які вони здійснюють, і (d) заохочення відповідних органів з питань тлумачень координувати свою діяльність “

FASB

FASB заявляє, що вимога Закону Сарбанеса Окслі щодо SEC щодо вивчення доцільності впровадження більш заснованого на принципах підходу до бухгалтерського обліку означає, що США повинні продовжувати дотримуватися SOX як частину процесу зближення GAAP та МСФЗ стандарти.Як FASB, так і МСФЗ визначили коротко- та довгострокові проекти зближення, включаючи 20 областей звітності, де розбіжності були вирішені та завершені.  Крім того, FASB надає роз’яснення щодо GAAP, класифікуючи їх у порядку зменшення повноважень.

Привабливість конвергенції базується на таких переконаннях: (а) зближення стандартів бухгалтерського обліку найкраще досягти з часом шляхом розробки високоякісних, загальних стандартів та (б) усунення стандартів з обох сторін є непродуктивним, і, натомість, слід розробити нові загальні стандарти, які покращують фінансову інформацію, що повідомляється зацікавленим сторонам.

Незважаючи на підтверджені дослідженнями докази вищої якості бухгалтерського обліку, що спостерігаються у фірм, які або застосовують стандарти МСФЗ, або перейшли на них із ЗПБО, процес конвергенції виявився непростим завданням, здебільшого через різницю в підході між два органи бухгалтерії.

Проблеми та занепокоєння щодо GAPP та МСФЗ

Основні проблеми конвергенції полягають у різниці в підході до ЗПБО США та МСФЗ. МСФЗ є більш динамічним і постійно переглядається у відповідь на постійно мінливе фінансове середовище.

Незважаючи на задокументовані дослідження, що вказують на вищу якість бухгалтерського обліку, яке мають фірми, які або дотримуються МСФЗ, або перейшли на МСФЗ з GAAP, FASB викликає сумніви та занепокоєння щодо застосування та впровадження стандартних принципів у США. має бути, що МСФЗ повинні приймати деякі стандарти FASB з урахуванням потреб американських виборців та зацікавлених сторін.

Суть

Будь-хто здогадується, як ця конвергенція розвиватиметься і впливатиме на корпоративний фінансовий облік у США. З юридичної точки зору компанії будуть зобов’язані розкривати якісну та кількісну інформацію про контракти з клієнтами, включаючи аналіз строків погашення контрактів, що тривають більше року, а також як включення будь-яких суттєвих суджень та змін у судженнях, винесених із застосуванням запропонованого стандарту до цих контрактів.

Можливо, відповідь полягає у необхідності розглянути більш поглиблене дослідження та вивчення факторів, що впливають на формування або розвиток системи бухгалтерського обліку в країні. Але правління компаній, прагнучи якнайкраще задовольнити потреби своїх інвесторів, повинні сприяти процесу конвергенції, замінюючи старі стандарти новими, спільно розробленими.