Трансфертне ціноутворення

Що таке трансфертне ціноутворення?

Трансфертне ціноутворення – це практика бухгалтерського обліку, яка представляє ціну, яку один підрозділ компанії стягує з іншого підрозділу за надані товари та послуги. Трансфертне ціноутворення дозволяє встановлювати ціни на товари та послуги, якими обмінюються між дочірніми, афілійованими або загальноконтрольованими компаніями, які є частиною того самого більшого підприємства. Трансфертне ціноутворення може призвести до економії податків для корпорацій, хоча податкові органи можуть оскаржити їхні вимоги.

Як працює трансфертне ціноутворення

Трансфертне ціноутворення – це практика бухгалтерського обліку та оподаткування, яка дозволяє здійснювати цінові операції всередині підприємств та між дочірніми компаніями, які працюють під загальним контролем або власністю. Практика трансфертного ціноутворення поширюється на транскордонні трансакції, а також внутрішні.

Трансферна ціна використовується для визначення витрат на стягнення плати за надані послуги з іншого підрозділу, дочірньої компанії чи холдингової компанії. Як правило, ціни трансферу визначаються на основі ціни на ринок цього товару чи послуги. Трансфертні ціни також можуть застосовуватися до інтелектуальної власності, таких як дослідження, патенти та роялті.

Багатонаціональним компаніям (МНК) законодавчо дозволено використовувати метод трансфертного ціноутворення для розподілу заробітку між різними дочірніми та афілійованими компаніями, які входять до материнської організації. Однак іноді компанії також можуть використовувати (або зловживати) цією практикою, змінюючи свій оподатковуваний дохід, тим самим зменшуючи загальний податок. Механізм трансфертного ціноутворення – це спосіб, яким компанії можуть перекласти податкові зобов’язання на податкову юрисдикцію з низькими витратами.

Трансфертне ціноутворення та податки

Щоб краще зрозуміти, як трансфертні ціни впливають на податковий рахунок компанії, давайте розглянемо наступний сценарій. Скажімо, у виробника автомобілів є два підрозділи: підрозділ A, який виробляє програмне забезпечення, тоді як підрозділ B виробляє автомобілі.

Підрозділ А продає програмне забезпечення іншим виробникам автомобілів, а також його материнській компанії. Підрозділ B платить Відділу A за програмне забезпечення, як правило, за переважаючою ринковою ціною, яку підрозділ A бере за інші автовиробники.

Скажімо, підрозділ А вирішує стягувати з підрозділу В нижчу ціну, замість використання ринкової ціни. Як результат, продажі або доходи підрозділу А нижчі через нижчу ціну. З іншого боку, витрати Відділу В на продані товари (COGS) нижчі, збільшуючи прибуток підрозділу. Коротше кажучи, доходи підрозділу А нижчі на ту саму величину, що й економія витрат підрозділу В, тому фінансового впливу на корпорацію в цілому немає.

Однак, припустимо, що підрозділ А знаходиться в країні з вищим податком, ніж підрозділ В. Загальна компанія може заощадити на податках, зробивши підрозділ А менш прибутковим, а підрозділ Б більш прибутковим. Знизивши ціни на Розділ А за нижчі ціни та передавши ці заощадження на Підрозділ В, збільшивши свій прибуток через нижчі COGS, Відділ В оподатковуватиметься за нижчою ставкою. Іншими словами, рішення підрозділу А не стягувати з підрозділу В ринкових цін дозволяє всій компанії ухилятися від сплати податків.

Коротше кажучи, стягуючи плату вище або нижче ринкової ціни, компанії можуть використовувати трансфертне ціноутворення для передачі прибутку та витрат іншим підрозділам внутрішньо, щоб зменшити свій податковий тягар. Податкові органи мають суворі правила щодо трансфертного ціноутворення, щоб спробувати перешкодити компаніям використовувати їх для уникнення податків.

Трансфертне ціноутворення та IRS

Податкова служба IRS стверджує, що трансфертне ціноутворення повинно бути однаковим між внутрішніми операціями, які мали б місце в іншому випадку, якби компанія здійснила транзакцію із стороною або клієнтом поза компанією. Згідно з веб-сайтом IRS, трансфертне ціноутворення визначається таким чином:

Положення, передбачені статтею 482, зазвичай передбачають, що ціни, що стягуються одним філіалом іншому в рамках міжфірмової операції, що включає передачу товарів, послуг чи нематеріальних активів, дають результати, які відповідають результатам, які були б реалізовані, якби неконтрольовані платники податків брали участь у та сама операція за тих самих обставин.


Як результат, фінансова звітність щодо трансфертного ціноутворення має чіткі вказівки і ретельно контролюється податковими органами. Ревізорам та регуляторним органам часто потрібна велика документація. Якщо вартість переказу зроблена неправильно або неналежним чином, можливо, доведеться переглянути фінансову звітність і застосувати збори або штрафи.

Однак існує багато суперечок і неоднозначностей навколо того, як слід враховувати трансфертне ціноутворення між підрозділами та який підрозділ повинен взяти на себе тягар податкового тягаря.

Приклади з реального світу

Декілька відомих випадків продовжують залишатися предметом суперечок між податковими органами та залученими компаніями.