Оренда капіталу
Що таке оренда капіталу?
Оренда капіталу – це контракт, що дає право орендаря на тимчасове використання активу, і така оренда має економічні характеристики власності на активи для цілей бухгалтерського обліку. Капітальна оренда вимагає від орендаря резервування активів та зобов’язань, пов’язаних з орендою, якщо договір оренди відповідає певним вимогам. По суті, оренда капіталу вважається придбанням активу, тоді як оперативна оренда розглядається як справжня оренда згідно загальновизнаних принципів бухгалтерського обліку (GAAP).
Ключові винос
- Оренда капіталу – це контракт, що дає право орендаря на тимчасове використання активу, і така оренда має економічні характеристики власності на активи для цілей бухгалтерського обліку.
- Капітальна оренда вимагає від орендаря резервування активів та зобов’язань, пов’язаних з орендою, якщо договір оренди відповідає певним вимогам.
- Оперативна оренда відрізняється за структурою та бухгалтерським режимом від оренди капітальної оренди.
- Оперативна оренда – це контракт, який дозволяє використовувати актив, але не передає жодних прав власності на актив.
Як працює оренда капіталу
У 2016 році Рада зі стандартів фінансового бухгалтерського обліку (FASB) внесла поправки до своїх правил бухгалтерського обліку, вимагаючи від компаній капіталізувати у своїй фінансовій звітності всі умови оренди з умовами контракту понад один рік.Поправка набула чинності 15 грудня 2018 року для державних компаній та 15 грудня 2019 року для приватних компаній.
Незважаючи на те, що оренда капіталу є договором оренди, GAAP розглядає це як придбання активів, якщо дотримані певні критерії. Оренда капіталу може вплинути на фінансову звітність компаній, впливаючи на витрати на відсотки, витрати на амортизацію, активи та зобов’язання.
Щоб кваліфікуватися як оренда капіталу, договір оренди повинен відповідати будь-якому з чотирьох критеріїв. По-перше, термін оренди повинен бути 75% або більше протягом строку корисного використання активу. По-друге, оренда повинна містити вигідний варіант придбання за ціною, меншою за ринкову вартість активу. По-третє, орендар повинен отримати право власності в кінці періоду оренди. Нарешті, теперішня вартість орендних платежів повинна перевищувати 90% від ринкової вартості активу.
Короткий огляд
Процедури бухгалтерського обліку операційної та капітальної оренди різні і можуть мати значний вплив на податки підприємств.
Оренда капіталу проти операційної оренди
Операційна оренда відрізняється за структурою і бухгалтерського обліку від оренди капіталу. Оперативна оренда – це контракт, який дозволяє використовувати актив, але не передає жодних прав власності на актив.
Операційна оренда раніше враховувалась як позабалансове фінансування – це означає, що орендований актив та пов’язані з ним зобов’язання щодо майбутніх орендних платежів не включаються до балансу компанії, щоб зберегти відношення боргу до власного капіталу на низькому рівні.Історично склалося так, що операційна оренда дозволяла американським фірмам утримувати мільярди доларів активів та зобов’язань, не реєструючи їх на балансі.Однак практика збереження операційної оренди поза балансом була змінена, коли набуло чинності Оновлення стандартів бухгалтерського обліку 2016-02 ASU 842.Починаючи з 15 грудня 2018 року для публічних компаній та з 15 грудня 2019 року для приватних компаній активи та зобов’язання, пов’язані з орендою, відображаються на балансі.
Щоб класифікуватися як операційна оренда, вона повинна відповідати певним вимогам відповідно до загальновизнаних принципів бухгалтерського обліку (GAAP), які звільняють її від реєстрації як капітальної оренди. Компанії повинні перевірити чотири критерії – тести на “яскраву лінію”, які визначають, чи варто бронювати договори оренди як операційну чи капітальну оренду:
- Після закінчення договору оренди відбувається передача права власності орендарю
- Оренда містить вигідний варіант придбання
- Термін оренди перевищує 75% економічного життя активу
- Нинішня вартість (PV) орендних платежів перевищує 90% від справедливої ринкової вартості активу
Якщо жодна з цих умов не виконується, оренду можна класифікувати як оперативну, в іншому випадку це, ймовірно, оренда капіталу. Служба внутрішніх доходів (IRS) може перекласифікувати операційну оренду як оренду капіталу, щоб відхилити орендні платежі як відрахування, таким чином збільшуючи оподатковуваний дохід компанії та податкові зобов’язання.
Облік оренди капіталу
Оренда капіталу є прикладом включення бухгалтерського обліку за методом нарахування економічних подій, що вимагає від компанії розрахунку поточної вартості зобов’язання у своїй фінансовій звітності. Наприклад, якщо компанія оцінила теперішню вартість свого зобов’язання за договором оренди капіталу в 100 000 доларів, то вона реєструє дебетовий запис у 100 000 доларів на відповідний рахунок основних засобів та 100 000 доларів – кредитний запис на рахунок зобов’язань з оренди капіталу на своєму балансі.
Оскільки оренда капіталу є механізмом фінансування, компанія повинна розбити свої періодичні орендні платежі на витрати на відсотки, виходячи з відповідної процентної ставки та витрат на амортизацію. Якщо компанія здійснює щомісячні орендні платежі в розмірі 1000 доларів, а її розрахункові відсотки становлять 200 доларів, це створює кредитний запис на 1000 доларів на касовий рахунок, дебетовий запис у 200 доларів на рахунок витрат на відсотки та 800 дебетових записів на рахунок зобов’язань з оренди капіталу.
Компанія також повинна амортизувати орендований актив, що враховує його вартість і корисний термін служби. Наприклад, якщо вищезгаданий актив має 10-річний строк корисного використання і не має залишкової вартості, заснованої на прямолінійному методі амортизації, компанія щомісяця реєструє дебетовий запис у розмірі 833 долари США на рахунок витрат на амортизацію та кредитний запис на накопичений амортизаційний рахунок. Коли об’єкт оренди вибуде, основний засіб зараховується, а накопичений амортизаційний рахунок списується за решту залишків.