Консолідована фінансова звітність

Що таке консолідована фінансова звітність?

Консолідована фінансова звітність – це фінансова звітність суб’єкта господарювання, що має кілька підрозділів або дочірніх підприємств. Компанії часто можуть використовувати слово консолідовано вільно у звіті про фінансову звітність для позначення сукупної звітності всього свого бізнесу в сукупності. Однак Рада зі стандартів фінансового обліку визначає консолідовану фінансову звітність як звітність суб’єкта господарювання, структурованого з материнською компанією та дочірніми компаніями.

Приватні компанії мають дуже мало вимог до звітності у фінансовій звітності, але державні компанії повинні подавати звітність у відповідності до Загальновизнаних принципів бухгалтерського обліку (GAAP) Ради з питань фінансового обліку. Якщо компанія звітує на міжнародному рівні, вона також повинна працювати в межах керівних принципів, викладених Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ) Ради міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Як GAAP, так і МСФЗ мають деякі конкретні вказівки щодо компаній, які вирішили звітувати про консолідовану фінансову звітність перед дочірніми компаніями. 

Розуміння консолідованої фінансової звітності

Взагалі, консолідація фінансової звітності вимагає від компанії інтеграції та поєднання всіх своїх функцій фінансового обліку разом для створення консолідованої фінансової звітності, яка відображає результати у стандартному балансі, звіті про прибутки та звіти про рух грошових потоків. Рішення подати консолідовану фінансову звітність дочірнім компаніям, як правило, приймається щороку та часто вибирається через податкові та інші переваги, що виникають. Критерії подання консолідованої фінансової звітності дочірнім компаніям, в першу чергу, ґрунтуються на розмірі власності материнської компанії у дочірній компанії. Як правило, 50% і більше володіння іншою компанією зазвичай визначає її як дочірню компанію та дає материнській компанії можливість включити дочірню компанію в консолідовану фінансову звітність. У деяких випадках може бути дозволено менше 50% власності, якщо материнська компанія доводить, що керівництво дочірньої компанії суттєво узгоджується із процесами прийняття рішень материнською компанією.

Якщо компанія має власність у дочірніх компаніях, але не вирішила включити дочірню компанію у складну консолідовану звітність, тоді вона, як правило, враховує дочірню власність, використовуючи метод собівартості або метод власного капіталу.

Приватні компанії зазвичай приймають рішення про створення консолідованої фінансової звітності, включаючи дочірні компанії, на щорічній основі. На це річне рішення, як правило, впливають податкові переваги, які компанія може отримати від подання консолідованого та неконсолідованого звіту про прибутки та збитки за податковий рік. Державні компанії, як правило, вирішують створювати консолідовану або неконсолідовану фінансову звітність протягом більш тривалого періоду часу. Якщо державна компанія хоче змінити консолідовану на неконсолідовану, можливо, їй доведеться подати запит на зміну. Перехід від консолідованого до неконсолідованого може також викликати занепокоєння у інвесторів або ускладнення у аудиторів, тому подання консолідованої дочірньої фінансової звітності, як правило, є довгостроковим рішенням з фінансового обліку. Однак існують деякі ситуації, коли зміна корпоративної структури може вимагати зміни консолідованих фінансових звітів, таких як виділення або придбання.

Вимоги до звітності

Як уже згадувалося, приватні компанії мають дуже мало вимог до звітності у фінансовій звітності, але державні компанії повинні подавати звітність відповідно до Загальновизнаних принципів бухгалтерського обліку (GAAP) Ради з питань фінансового обліку. Якщо компанія звітує на міжнародному рівні, вона також повинна працювати в межах керівних принципів, викладених Міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ) Ради міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Як GAAP, так і МСФЗ мають деякі конкретні вказівки щодо підприємств, які вирішили звітувати про консолідовану фінансову звітність перед дочірніми компаніями.

Як правило, материнська компанія та її дочірні компанії використовуватимуть однакову систему фінансового обліку для складання як окремої, так і консолідованої фінансової звітності. Компанії, які вирішили створювати консолідовану фінансову звітність із дочірніми компаніями, потребують значних інвестицій в інфраструктуру фінансового обліку через інтеграцію бухгалтерського обліку, необхідну для підготовки остаточної консолідованої фінансової звітності.

Існує кілька ключових попередніх стандартів, яких повинні дотримуватися компанії, що використовують консолідовану допоміжну фінансову звітність. Основна передбачає, що материнська компанія або будь-яка з її дочірніх компаній не може передавати гроші, доходи, активи чи зобов’язання між компаніями для несправедливого покращення результатів або зменшення податкових зобов’язань. Залежно від застосовуваних керівних принципів бухгалтерського обліку, стандарти можуть відрізнятися щодо суми власності, яка необхідна для включення компанії до консолідованої дочірньої фінансової звітності.

У консолідованій фінансовій звітності подаються сукупні результати звітності окремих юридичних осіб. Остаточна звітність фінансової звітності залишається незмінною у балансі, звіті про прибутки та збитки. Кожна окрема юридична особа має власні процеси фінансового обліку та створює власну фінансову звітність. Потім ці звіти материнська компанія всебічно поєднує з остаточними консолідованими звітами балансу, звіту про прибутки та збитки. Оскільки материнська компанія та її дочірні компанії складають один економічний суб’єкт, інвестори, регуляторні органи та клієнти знаходять консолідовану фінансову звітність корисною для оцінки загальної позиції всього суб’єкта господарювання.

Облік власності: методи витрат та власного капіталу

Існує насамперед три способи повідомити про частку власності між компаніями. Перший спосіб – це створення консолідованої допоміжної фінансової звітності. Методи витрат та власного капіталу – це два додаткові способи, якими компанії можуть враховувати частки власності у своїй фінансовій звітності. Загалом, власність, як правило, базується на загальній сумі власного капіталу. Якщо компанія володіє менше 20% акцій іншої компанії, вона, як правило, застосовує метод витрат у фінансовій звітності. Якщо компанія володіє більше 20%, але менше 50%, компанія зазвичай застосовує  метод власного капіталу.

Приклади компанії

Berkshire Hathaway Inc. (BRK. A, BRK. B) та Coca-Cola (KO) – два приклади компаній. Berkshire Hathaway – холдингова компанія з частками власності у багатьох різних компаніях. Berkshire Hathaway використовує гібридний підхід консолідованої фінансової звітності, що видно з його фінансових звітів. У своїй консолідованій фінансовій звітності він розподіляє свій бізнес за видами страхування та інших видів діяльності, а потім залізниці, комунального господарства та енергетики. Його частка у власності у публічно торгуваній компанії Kraft Heinz (KHC) обліковується за методом власного капіталу.

Coca-Cola – це глобальна компанія, що має багато дочірніх компаній. У неї є дочірні компанії по всьому світу, які допомагають їй багато в чому підтримати свою глобальну присутність. Кожне з його дочірніх підприємств сприяє досягненню своїх цілей щодо роздрібної торгівлі продуктами харчування за допомогою дочірніх підприємств у сферах розливу, напоїв, торгових марок тощо.