Операційний лізинг
Що таке операційна оренда?
Оперативна оренда – це контракт, який дозволяє використовувати коефіцієнт боргу до власного капіталу.
Ключові винос
- Оперативна оренда – це контракт, який дозволяє використовувати актив, але не передає права власності на актив.
- Правила GAAP регулюють облік операційної оренди.
- Нове правило FASB, яке набирає чинності 15 грудня 2018 року, вимагає, щоб усі договори оренди, якщо вони не коротші 12 місяців, повинні бути визнані на балансі.
Розуміння операційної оренди
Щоб класифікуватися як операційна оренда, вона повинна відповідати певним вимогам згідно загальновизнаних принципів бухгалтерського обліку (GAAP), які звільняють її від реєстрації як оренди капіталу. Компанії повинні перевірити чотири критерії – тести на “яскраву лінію”, які визначають, чи варто бронювати договори оренди як операційну чи капітальну оренду. Чинні правила GAAP вимагають від компаній розглядати оренду як оренду капіталу, якщо:
- Після закінчення оренди відбувається передача права власності орендарю;
- Оренда містить вигідний варіант придбання ;
- Термін оренди перевищує 75% економічного життя активу; або,
- Наведена вартість (PV) орендних платежів перевищує 90% справедливої ринкової вартості активу.
Якщо жодна з цих умов не виконується, тоді оренда повинна бути класифікована як оперативна. Служба внутрішніх доходів (IRS) може перекласифікувати операційну оренду як оренду капіталу, щоб відхилити орендні платежі як відрахування, таким чином збільшуючи оподатковуваний дохід компанії та податкові зобов’язання.
Як правило, активи, які здаються в оренду за операційною орендою, включають нерухомість, літаки та обладнання з тривалим терміном корисного використання – наприклад, транспортні засоби, офісне обладнання та спеціальну техніку.
Короткий огляд
Згідно з новим правилом Ради зі стандартів фінансового обліку (FASB), що діє 15 грудня 2018 року, публічні компанії повинні визнавати всі оренди на балансі, якщо вони не менші за 12 місяців.
Особливі міркування
Набувши чинності 15 грудня 2018 року, FASB переглянув свої правила, що регулюють облік оренди. Найголовніше, що стандарт зараз вимагає, щоб усі договори оренди, за винятком короткострокової оренди, меншої за рік, повинні бути капіталізовані. Інші зміни включають наступне:
- Існує різниця в тесті яскравих ліній, який допомагає визначити, чи має орендар право контролювати ідентифікований актив.
- Існує нове визначення непрямих витрат, яке, ймовірно, призведе до меншої капіталізації непрямих витрат.
- Згідно з новим правилом, для продажу або зворотної оренди передача активу повинна відповідати певним вимогам щодо визнання доходу.
- Нове правило вимагає значної кількості нових розкриттів фінансової звітності, як кількісних, так і якісних, для обох сторін.
Операційна оренда проти оренди капіталу
Процедури бухгалтерського обліку згідно з GAAP США щодо операційної та капітальної оренди різняться і можуть мати значний вплив на податки підприємств. Операційна оренда трактується як оренда – орендні платежі розглядаються як операційні витрати. Активи, що здаються в оренду, не відображаються на балансі компанії; вони витрачаються у звіті про прибутки та збитки. Отже, вони впливають як на операційний, так і на чистий прибуток. Інші характеристики включають:
- Право власності: Утримується орендодавцем під час та після закінчення терміну оренди.
- Варіант вигідної покупки: Не може містити опції вигідної покупки.
- Термін: менше 75% очікуваного економічного життя активу.
- Поточна вартість: ПВ орендних платежів становить менше 90% від справедливої ринкової вартості активу.
- Бухгалтерський облік: відсутність ризику власності. Виплати, що розглядаються як операційні витрати; відображається у звіті про прибутки та збитки (ПЗ) на балансі.
- Податок: орендар, який вважається орендованим; орендний платіж, що трактується як орендна плата.
- Ризики / переваги: Право на використання. Ризики / вигоди залишаються за орендодавцем. Орендар оплачує витрати на утримання.
На відміну від цього, оренда капіталу більше нагадує довгострокову позику або власність. Актив розглядається як власник орендаря та відображається на балансі. Оренда капіталу зараховується як борг. З часом вони знецінюються і несуть відсоткові витрати. Інші характеристики включають:
- Право власності: може передаватися орендарю в кінці терміну оренди.
- Варіант вигідної покупки : дає можливість орендарю придбати актив за ціною, меншою ніж справедлива ринкова вартість.
- Строк: дорівнює або перевищує 75% передбачуваного строку корисного використання активу.
- Поточна вартість: PV орендних платежів дорівнює або перевищує 90% від первісної вартості активу.
- Бухгалтерський облік: Оренда враховує актив (орендований актив) та зобов’язання (орендні платежі). Виплати відображаються на балансі.
- Податок: Як власник, орендар вимагає витрати на амортизацію та витрати на відсотки.
- Ризики / переваги: передається орендарю. Орендар сплачує утримання, страховку та податки.