Перенесення податкових втрат

Додаткові тимчасові зміни до обмежень

Закон продопомогу, допомогу та економічну безпеку (CARES) відкоронавірусу в 2020 р. Додатково змінив правила, що стосуються перенесення NOL, тимчасово.За даними IRS, “Закон CARES фактично затримує застосування поправок до TCJA до 1 січня 2021 року. Крім того, Закон CARES дозволяє п’ятирічний перенос для NOL, включаючи втрати на фермах та NOL страхових компаній. для оподатковуваних років, що починаються після грудня 2017 року і до 1 січня 2021 року “.

Закон про ДОГЛЯД дозволяє платникам податків на корпорації, які мають право на несплату податкових зобов’язань у податкових роках з 2018 по 2020 рік, вимагати повернення податкових декларацій за попередній рік, застосовуючи НОЛ як зворотний зв’язок, до п’яти податкових років, що передують податковому році збитків.Зазвичай для корпорації вигідніше застосовувати НОЛ як перенесення, а не як перенесення через тимчасову цінність грошей.По суті, повернення в поточному році сплачених попередніх податків, як правило, є більш вигідним, ніж майбутнє зменшення податкових зобов’язань, якщо тільки для корпорації немає причини, яка може зробити перенесення вигіднішим.Закон про ДОГЛЯД також тимчасово скасував обмеження 80% протягом будь-якого року, відновивши його на податкові роки, що починаються після 2020 року4.

Приклад чистого операційного збитку

Для простого прикладу правил перенесення NOL після TCJA, уявіть, що компанія втрачає 5 мільйонів доларів у 2021 році і заробляє 6 мільйонів доларів у 2022 році. Ліміт перенесення 80% з 6 мільйонів доларів у 2022 році становить 4,8 мільйона доларів. Перенос NOL зменшує оподатковуваний прибуток у 2022 році до 1,2 мільйона доларів (6 мільйонів доларів 2022 року – 4,8 мільйона доларів допустимого переносу NOL). Розрахунок відстроченого податкового активу компанії включає перенесення NOL на 200 000 доларів США (загальний обсяг NOL у розмірі 5 мільйонів доларів – 4,8 мільйона доларів США у переносі), який може бути використаний після 2022 року.

Реальний приклад чистого операційного збитку

Перенесення та повернення податкових збитків отримали нову увагу у вересні 2020 року, коли газетаNew York Times оприлюднила деталі щодо податкової декларації президента Трампа за 2009 рік.Згідно зі статтею Times, “конфіденційні записи показують, що починаючи з 2010 року він вимагав і отримав повернення податку на прибуток на загальну суму 72,9 млн. Доларів США – весь федеральний податок на прибуток, який він сплачував за 2005-2008 роки, плюс відсотки”.  Це стало можливим завдяки положенню про зворотну передачу, яке змінилося внаслідок дії Закону про робітників, домовласників та сприяння підприємництву 2009 року, підписаного законом президентом Обамою.

Податковий закон 2009 року дозволив п’ятирічну норму зворотного перенесення податкових платежів для податкових 2008 та 2009 років, а не дворічну норму зворотної передачі, яка діяла на той час.Це означало, що НОЛ, понесені протягом 2008 та 2009 років, можуть бути застосовані до відшкодування податків, сплачених раніше за п’ять років, що передували збитку.Якщо платник податку вирішив повернути НОЛ до п’ятого попереднього року, перенос НОЛ обмежувався 50% оподатковуваного доходу у п’ятому попередньому році.Однак залишок залишку НОЛ можна було перенести на четвертий попередній рік і так далі, поки збитки не будуть повністю вичерпані.6

Перенесення капітальних втрат

Прибутки та збитки від капіталу є результатом продажу капітальних активів, таких як акції, облігації, ювелірні вироби, антикваріат та нерухомість. Коли капітальні активи продаються, прибуток (або збиток) від продажу є різницею між його ціною продажу та його податковою базою (як правило, ціною придбання активу плюс вартість вдосконалення). Якщо ціна продажу перевищує податкову базу, результатом є приріст капіталу. Якщо ціна продажу менша за податкову базу, результатом є збитки.

Чисті збитки від капіталу (сума, що загальні збитки від капіталу перевищують загальний приріст капіталу) можуть бути вирахувані лише для компенсації звичайного доходу до максимум 3000 доларів США у податковому році (1500 доларів для подання шлюбу окремо).Чисті втрати капіталу, що перевищують межу в 3000 доларів, можуть бути перенесені на майбутні податкові роки до вичерпання.Не існує обмежень щодо кількості років перенесення капітальних збитків.8

Положення щодо податку на збитки від капіталу зменшують ступінь впливу, спричиненого інвестиційними збитками.Однак є винятки.Інвестори повинні бути обережними щодо  положень щодо продажу миття, які забороняють викуповувати інвестицію протягом 30 днів з моменту її продажу через збитки.Якщо це трапляється, втрата капіталу не може бути застосована до податкових розрахунків, а натомість додається до основи витрат нової позиції, зменшуючи вплив майбутнього приросту капіталу.

Приклад перенесення капітальних збитків

Припустимо, наприклад, що платник податків продав 1000 акцій акцій XYZ за капітальний збиток на загальну суму 10 000 доларів, а платник податків володів акціями протягом трьох років.Прибутки та збитки від капіталу звітуються у Додатку D податкової декларації форми 1040 IRS.Якщо акції зберігаються більше року, період зберігання, як правило, є довгостроковим (за певними винятками у 2018 році та пізніше для “відповідних інтересів товариства, які вважаються довготерміновими через три роки”).Платник податків компенсує довгострокові прибутки довгостроковими збитками.

Припустимо, що платник податку також має 3000 доларів довгострокової вигоди, що зменшує чисті довгострокові втрати капіталу до 7000 доларів.Платник податку може взяти 3000 доларів від цієї втрати як звичайними доходами, у податковій декларації поточного року.Решта довгострокових втрат капіталу становить 4000 доларів, які можна перенести на наступний податковий рік, щоб компенсувати приріст капіталу та звичайний дохід до межі 3000 доларів.Ця податкова політика дозволяє інвесторам, які зазнають великих збитків під час спаду ринку, зменшити прибутки, визнані протягом багатьох наступних років.8