Знецінений актив
Що таке знецінений актив?
Обезцінений актив – це актив, ринкова вартість якого менша за вартість, зазначену на балансі компанії. Коли актив вважається знеціненим, його потрібно буде записати на баланс компанії до його поточної ринкової вартості.
Ключові винос
- Активи слід регулярно перевіряти на знецінення, щоб запобігти завищенню балансу.
- До активів, які найімовірніше знеціняться, належать дебіторська заборгованість, а також довгострокові активи, такі як нематеріальні та основні засоби.
- Коли вартість знеціненого активу записана на баланс, у звіті про прибутки та збитки також відображається збиток.
Як працюють активи з знеціненими активами
Актив знецінюється, якщо прогнозовані майбутні грошові потоки менше його поточної балансової вартості. Актив може знецінитися внаслідок суттєво несприятливих змін правових факторів, що змінили вартість активу, значних змін ринкової ціни активу внаслідок зміни споживчого попиту або пошкодження його фізичного стану. Інший показник потенційного зменшення корисності виникає тоді, коли актив швидше за все не вибуватиме до його початкової передбачуваної дати вибуття. Рахунки активів, які, ймовірно, знеціняться, – це дебіторська заборгованість компанії, гудвіл та основні засоби.
Короткий огляд
Довгострокові активи, такі як нематеріальні та основні засоби, особливо схильні до зменшення корисності, оскільки балансова вартість має більший проміжок часу для зменшення корисності.
Активи періодично перевіряються на зменшення корисності, щоб гарантувати, що загальна вартість активів компанії не завищена на балансі. Відповідно до загальновизнаних принципів бухгалтерського обліку (GAAP), певні активи, такі як гудвіл, повинні перевірятися щороку. GAAP також рекомендує компаніям брати до уваги події та економічні обставини, що виникають між річними тестами на знецінення, щоб визначити, чи є “більш імовірним, ніж не”, що ринкова вартість активу впала нижче його балансової вартості.
Збиток від знецінення слід реєструвати лише у тому випадку, якщо передбачувані майбутні грошові потоки не підлягають відшкодуванню. Коли балансова вартість знеціненого активу вираховується до ринкової вартості, збиток визнається у звіті про прибутки та збитки компанії за той самий звітний період.
Облік знецінених активів
Загальна доларова вартість знецінення – це різниця між балансовою вартістю активу та нижчою ринковою вартістю предмета. Запис журналу для обліку знецінення – це дебетування збитків або витрат, рахунку та кредит відповідного активу. Контрактив рахунок знецінення, який тримає баланс протилежність асоційованого рахунку активу, може бути використаний для кредиту в цілях збереження первісної вартості активу на окрему позиції. У цій ситуації нетто активу, його накопичена амортизація та рахунок зменшення корисності активів відображають нову балансову вартість.
Після реєстрації знецінення активу зменшується балансова вартість. У наступних періодах актив буде звітуватися за нижчою балансовою вартістю. Навіть якщо ринкова вартість знеціненого активу повернеться до початкового рівня, ЗПБО стверджує, що знецінений актив повинен залишатися на обліку за нижчою скоригованою сумою в доларах. Це відповідає консервативним принципам бухгалтерського обліку. Будь-яке збільшення вартості визнається під час продажу активу.
Стандартна практика GAAP полягає у тестуванні основних фондів на знецінення на найнижчому рівні, де є ідентифіковані грошові потоки. Наприклад, автовиробник повинен перевірити наявність пошкоджень для кожної з машин на виробничому заводі, а не для самого виробничого заводу високого рівня. Однак, якщо на такому низькому рівні неможливо встановити ідентифікаційні грошові потоки, можна провести перевірку на зменшення корисності на рівні групи активів або суб’єкта господарювання. Якщо група активів зазнає знецінення, коригування розподіляється між усіма активами групи. Ця пропорція базується на поточній балансовій вартості активів.
Знос активів проти знецінення активів
Капітальний актив регулярно амортизується з метою врахування типового зносу предмета з часом. Сума амортизації, яка береться за кожний звітний період, базується на заздалегідь визначеному графіку, використовуючи пряму лінію або один із декількох прискорених методів амортизації. Знос відрізняється від знецінення, яке реєструється внаслідок одноразового або незвичного падіння ринкової вартості активу.
Коли капітальний актив знецінений, періодична сума амортизації коригується вперед. Ретроактивні зміни не потрібні для коригування попередньої амортизації, яка вже була прийнята. Однак амортизаційні відрахування перераховуються до кінця строку корисного використання активу на основі нової балансової вартості знеціненого активу на дату знецінення.
Реальний приклад знеціненого активу
У 2015 році Microsoft визнала збитки від зменшення корисності гудвілу та інших нематеріальних активів, пов’язаних із придбанням Nokia у 2013 році. Спочатку Microsoft визнала гудвіл, пов’язаний з придбанням Nokia, у розмірі 5,5 млрд доларів. Балансова вартість цього гудвілу, а отже, і активів у цілому, що відображаються на балансі корпорації Майкрософт, були визнані завищеними порівняно з справжньою ринковою вартістю. Оскільки Microsoft не змогла скористатися потенційними вигодами у бізнесі мобільних телефонів, компанія визнала збиток від знецінення.