Розуміння методів та припущень амортизації

Ключові винос

• У багатьох статтях фінансової звітності закладено припущення, які, якщо їх змінити, можуть вплинути на результат компанії позитивно чи негативно.
• Загальновизнані принципи бухгалтерського обліку (GAAP) стверджують, що витрати на довговічний актив повинні бути зафіксовані в тому ж звітному періоді, що і коли отримується дохід, отже, необхідність амортизації.
• Амортизація розміщує собівартість як актив на балансі, і ця вартість зменшується протягом строку корисного використання активу.
• Знос може бути розрахований за допомогою прямолінійного методу або прискореного методу.
• Вартість відновлення та очікуваний строк корисного використання – це два припущення, зроблені під час розрахунку амортизації, які можуть змінити фінансові результати компанії.

Короткий огляд

У наведеному вище прикладі використовується прямолінійний метод амортизації, а не метод прискореної амортизації, який фіксує більші витрати на амортизацію протягом попередніх років та менші витрати в наступні роки.

Знос довгострокових активів

Якщо розглянути довгострокові активи, такі як основні засоби та обладнання (PP&E), на балансі часто є два рядки, що показують собівартість цих активів та скільки амортизації нараховано на цю вартість. Іноді вони об’єднуються в один рядок, наприклад “PP&E за вирахуванням зносу”.

Фігура 1

У наведеному вище прикладі протягом року було придбано PP&E на суму 360 000 доларів США (що відображатиметься у складі капітальних витрат у звіті про рух грошових потоків) та нараховано амортизацію у розмірі 150 000 доларів США (що відображатиметься у звіті про прибутки та збитки). Різниця між PP&E на кінець року та накопиченою амортизацією на кінець року становить 2,4 млн. Дол. США, що є загальною балансовою вартістю цих активів.

Якби згаданий вище напівпричіп до цього моменту був у книгах протягом трьох років, то 9000 доларів із цих 150 000 доларів знецінилися б за рахунок причепа, а балансова вартість причепа на кінець року становила б 73 000 доларів. Не має значення, чи можна буде продати причіп за 80 000 або 65 000 доларів на даний момент; на балансі це коштує 73 000 дол.

Вплив продажу

Припустимо, що технологія причепів суттєво змінилася за останні три роки, і компанія хоче оновити свій причіп до вдосконаленої версії, продаючи свою стару. Для цього продажу можуть бути три сценарії.

По-перше, причіп можна продати за його балансовою вартістю 73 000 доларів. У цьому випадку активи PP&E зменшуються на 100 000 доларів США, а накопичена амортизація збільшується на 27 000 доларів США, щоб вилучити трейлер із книг. ( Залишок готівкового рахунку у всіх випадках збільшиться на суму продажу.)

Другий сценарій, який може статися, полягає в тому, що компанія дійсно хоче новий причіп і готова продати старий лише за 65 000 доларів. У цьому випадку з фінансовою звітністю трапляються три речі. Перші два такі ж, як і вище, щоб вилучити трейлер із книг. Крім того, у звіті про прибутки та збитки зафіксовано збиток у розмірі 8000 доларів, оскільки за старий трейлер було отримано лише 65000 доларів, коли його балансова вартість становила 73000 доларів.

Третій сценарій виникає, якщо компанія знайде охочого покупця, готового заплатити 80 000 доларів за старий причіп. Як і слід було очікувати, відбуваються ті самі дві зміни балансу, але цього разу у звіті про прибутки та збитки фіксується прибуток у розмірі 7000 доларів США, що представляє різницю між балансовою та ринковою вартістю.

Припустимо, однак, що компанія використовувала прискорений метод амортизації, такий як подвійне зменшення амортизації балансу.

За методом подвійного зменшення залишку балансова вартість причепа через три роки становила б 51 200 доларів, а прибуток від продажу в 80 000 доларів становив би 28 800 доларів, що відображається у звіті про прибутки та збитки – великий одноразовий приріст. За цим прискореним методом за ці три роки були б вищі витрати і, як результат, менший чистий прибуток. Також буде нижчий чистий баланс активів PP&E. Це лише один із прикладів того, як зміна амортизації може вплинути як на підсумок, так і на баланс.

Очікуваний строк корисного використання та пошкодження

Очікуваний строк корисного використання – це ще одна сфера, де зміна вплине на амортизацію, підсумок і баланс. Припустимо, що компанія використовує прямолінійний графік, описаний спочатку. Через три роки компанія змінює очікуваний термін корисного використання на загальну суму 15 років, але зберігає таку саму вартість. При балансовій вартості 73 000 доларів на даний момент (ніхто не повертається назад і не «виправляє» амортизацію, застосовувану дотепер при зміні припущень), залишається амортизувати 63 000 доларів. Це буде зроблено протягом наступних 12 років (15-річне життя вже мінус три роки).

Використовуючи ці нові, більш тривалі часові рамки, тепер амортизація складе 5250 доларів на рік замість початкових 9000 доларів. доходами та більш потужним балансом.