Зобов’язання з накопиченої вигоди (ABO)
Що таке зобов’язання щодо накопиченої вигоди (ABO)?
Зобов’язання з накопиченою виплатою (ABO) – це приблизна сума зобов’язання щодо пенсійного плану компанії в один момент часу. ABO оцінюється на основі припущення, що пенсійний план повинен бути негайно припинений; він не розглядає жодних майбутніх збільшення зарплати. Це відрізняється від прогнозованого зобов’язання щодо виплат (PBO), яке передбачає, що пенсійний план триває, і, отже, пояснюється майбутнім збільшенням зарплати.
Ключові винос
- Зобов’язання щодо накопиченої виплати (ABO) – це приблизна сума зобов’язання щодо пенсійного плану компанії в один момент часу.
- Припущення щодо накопиченого зобов’язання з виплат (ABO) полягає в тому, що пенсійний план буде негайно припинено, а це означає, що подальшого збільшення зарплати більше не буде.
- Зобов’язання щодо накопиченої виплати (ABO) дорівнює теперішній вартості майбутньої суми, яку пенсійний план передбачає виплатити фізичній особі під час її виходу на пенсію.
- Компанії зобов’язані вимірювати та звітувати про свої пенсійні зобов’язання та виконання свого пенсійного плану згідно із заявою № 87 Ради з питань фінансового обліку.
- Якщо зобов’язання з накопиченою виплатою (ABO) перевищують активи пенсійного плану, тоді цей план недофінансований. Якщо ABO нижче активів пенсійного плану, то цей план перефінансується.
- На статус недофінансованого або перефінансованого можуть впливати застосовувана ставка дисконтування, а також очікувана норма прибутку на вкладені в план активи.
Розуміння зобов’язань щодо накопичених виплат (ABO)
Наприкінці кожного звітного періоду Рада зі стандартів фінансового обліку вимагає від компаній подати Звіт № 87 FASB, який кількісно визначає та розкриває пенсійні зобов’язання на додаток до фінансового стану та результатів їх пенсійних планів. Існує три способи виміряти це: зобов’язання щодо накопиченої виплати (ABO), зобов’язання з прогнозованою виплатою (PBO) та зобов’язання щодо наданих виплат (VBO).
Зобов’язання з накопиченою виплатою – це теперішня вартість сум, які пенсійний план передбачає виплатити працівникам під час виходу на пенсію на основі накопиченого трудового стажу та поточного рівня заробітної плати (тобто відсутність збільшення майбутніх зарплат) на момент вимірювання пенсійного зобов’язання.
Зміни в річному ABO в основному є результатом змін у витратах на послуги, процентних витратах, внесках учасників плану, актуарних прибутках або збитках, виплатах, виплачених протягом року, та валютних прибутках або збитках, якщо це застосовно.
ABO та PBO схожі, але ABO не передбачає майбутнього підвищення зарплати, тоді як PBO це робить. Як результат, PBO є більш точним показником пенсійного зобов’язання компанії перед своїми працівниками, оскільки він передбачає збільшення заробітної плати з часом, отже, збільшення зобов’язань, які вона повинна бути готова до виплати.
Порівнюючи АВО із вартістю активів плану, активи плану можуть бути перефінансованими або недофінансованими. Якщо ABO перевищує активи плану, тоді є дефіцит, і пенсійний план недофінансується. Якщо активи плану перевищують ABO, тоді пенсійний план перефінансується.
Фактори розрахунку накопиченої вигоди (ABO)
Недофінансовані плани відображаються як довгострокове зобов’язання на балансі компанії. Оскільки ABO є розрахунком теперішньої вартості, існує два основних фактори, які визначають, недоотриманий або недофінансований план. Два припущення – це ставка дисконтування, яка використовується при розрахунку теперішньої вартості, та очікувана довгострокова норма прибутку на активи плану.
Якщо відбудеться зниження передбачуваної ставки дисконтування, передбачувана недофінансована сума збільшиться (або надмірна сума зменшиться), а всі інші рівні. З іншого боку, якщо передбачувану норму прибутковості активів плану збільшити, недофінансувана сума впаде (або зросте надмірна сума), утримуючи всі інші змінні постійними.
Приклад реального світу
У примітці до фінансової звітності компанії Raytheon Company 10-K за 2016 фінансовий рік детально розглядаються ABO, PBO та плани активів. ABO для внутрішніх пенсійних планів становив 22,1 млрд. Дол. США, що означає, що компанія зобов’язана виплатити своїм працівникам пенсію у розмірі 22,1 млрд. Дол. Нинішня вартість пенсійного плану становила 17,8 мільярда доларів.
Оскільки сума зобов’язань у 22,1 мільярда доларів була вищою, ніж активи плану на 17,8 мільярда доларів, план недофінансувався на 4,3 мільярда доларів. Ця сума була записана у складі “Нараховані пенсійні виплати та інші довгострокові зобов’язання” на балансі компанії.