Відновлення амортизації
Що таке повернення амортизації?
Повернення амортизації – це прибуток, реалізований продажем капітального майна, що підлягає амортизації, яке повинно відображатися як звичайний дохід для цілей оподаткування. Повернення амортизації оцінюється, коли ціна продажу активу перевищує базу оподаткування або скориговану вартість. Таким чином, різниця між цими показниками «відновлюється», повідомляючи про це як про звичайний дохід.
Повернення амортизації повідомляється у формі податкової служби (IRS) 4797.
Ключові винос
- Повернення амортизації – це податкове положення, яке дозволяє Податковій службі стягувати податки з будь-якого вигідного продажу активу, який платник податків раніше використовував для компенсації оподатковуваного доходу.
- Повернення амортизаційних відрахувань на нерухоме майно оподатковується за звичайною ставкою податку на прибуток платника податку, а не за вигіднішою ставкою податку на прибуток від капіталу.
- Амортизаційні відрахування на прибутки, характерні для нерухомості, обмежуються максимум 25% на 2019 рік.
- Для розрахунку суми відшкодування амортизації кориговану вартісну вартість активу необхідно порівняти з ціною продажу активу.
Розуміння відшкодування амортизації
Компанії враховують зношеність основних засобів шляхом амортизації. Амортизація ділить витрати, пов’язані з використанням активу, протягом ряду років. IRS публікує конкретні графіки амортизації для різних класів активів. Графіки повідомляють платнику податків, який відсоток вартості активу можна вирахувати щороку та кількість років, за які можуть бути здійснені відрахування.
Для цілей оподаткування щорічні витрати на амортизацію знижують звичайний дохід, який компанія або фізична особа сплачує щороку, та зменшують скориговану вартісну основу активу. Якщо амортизований актив утилізується або продається з метою отримання прибутку, до суми витрат на амортизацію, раніше взятих на актив, застосовуватиметься звичайна ставка податку на прибуток.
Повернення амортизації – це податкове положення, яке дозволяє податковій службі стягувати податки з будь-якого вигідного продажу активу, який платник податків раніше використовував для компенсації свого доходу, що підлягає оподаткуванню. Оскільки амортизація активу може бути використана для вирахування звичайного доходу, будь-який прибуток від вибуття активу повинен звітуватись та оподатковуватися як звичайний дохід, а не як вигідніша ставка податку на прибуток від капіталу.
Капітальні активи, що підлягають амортизації, утримуються бізнесом більше року, вважаються майном розділу 1231, як визначено у розділі 1231 Кодексу IRS. Розділ 1231 є парасолькою як для власності розділу 1245, так і для власності розділу 1250. Розділ 1245 стосується капітального майна, яке не є будівельним або структурним компонентом. У розділі 1250 йдеться про нерухомість, таку як будівлі та земля. Ставка податку для повернення амортизації буде залежати від того, чи є актив активом розділу 1245 чи 1250.
Приклади повернення амортизації
Розділ 1245 Відновлення амортизації
Першим кроком при оцінці відшкодування амортизації є визначення вартісної бази активу. Первісна вартість – це ціна, яку було заплачено за придбання активу. Скоригована база витрат – це база первісної вартості за мінусом будь-яких допустимих або допустимих понесених витрат на амортизацію. Наприклад, якщо бізнес-обладнання було придбано за 10 000 доларів США і витрати на амортизацію склали 2 000 доларів на рік, його коригована база витрат через чотири роки становила б 10 000 доларів – (2000 доларів х 4) = 2000 доларів.
Для цілей оподаткування прибутку амортизація буде відновлена, якщо обладнання продається з метою отримання прибутку. Якщо обладнання продається за 3000 доларів, бізнес матиме прибуток, що підлягає оподаткуванню, від 3000 до 2000 доларів = 1000 доларів. Неважко подумати, що збиток стався від продажу, оскільки актив був придбаний за 10 000 доларів і проданий лише за 3 000 доларів. Однак прибутки та збитки реалізуються на основі скоригованої вартості, а не на основі первісної вартості. Обґрунтування цього методу полягає в тому, що платник податків отримував вигідні від звичайного доходу за попередні роки через щорічні витрати на амортизацію.
Реалізована прибуток від продажу активів повинна бути порівняна з накопиченої амортизацією. Меншим із двох показників вважається повернення амортизації. У нашому прикладі вище, оскільки реалізований прибуток від продажу обладнання становить 1000 доларів США, а накопичена амортизація, прийнята за четвертий рік, становить 8000 доларів США, таким чином повернення амортизації становить 1000 доларів США. Ця вилучена сума буде трактуватися як звичайний дохід, коли подаватимуться податки за рік.
Натомість припустимо, що обладнання у наведеному вище прикладі було продано за 12 000 доларів. У цьому випадку вся накопичена амортизація у розмірі 8000 доларів США розглядається як звичайний дохід для повернення амортизації. Додаткові 2000 доларів розглядаються як приріст капіталу і оподатковуються за вигідною ставкою приросту капіталу. Амортизація не підлягає поверненню, якщо збиток був реалізований при продажу амортизованого активу.
Невлаштований розділ 1250 Прибуток
Повернення амортизації на нерухоме майно не оподатковується за звичайною ставкою доходу, якщо протягом строку експлуатації майна застосовувалася прямолінійна амортизація. Будь-яка раніше прискорена амортизація все ще оподатковується за звичайною ставкою податку на прибуток під час повернення. Однак це трапляється рідко, оскільки Податкова служба США зобов’язала амортизувати всю нерухомість після 1986 року за допомогою прямолінійного методу.
Частина прибутку, що перевищує первісну вартість, оподатковується як приріст капіталу та відповідає вигідній ставці податку на довгострокові прибутки, але частина, яка пов’язана з амортизацією, оподатковується за статтею 1250 невідшкодованих прибутків, що стосується лише доходів на нерухоме майно. Невибрана ставка податку за розділом 1250 обмежена 25% на 2019 рік.
Наприклад, розглянемо оренду нерухомості, яка була придбана за 275 000 доларів США та має річну амортизацію 10 000 доларів США (275 000 доларів США / 27,5 років, дозволених IRS для оренди майна). Через 11 років власник вирішує продати нерухомість за 430 000 доларів. Тоді відкоригована база витрат становить 275 000 доларів – (10 000 доларів x 11) = 165 000 доларів. Реалізований прибуток від продажу складе $ 430 000 – $ 165 000 = $ 265 000. Невикористаний приріст розділу 1250 можна розрахувати як 10 000 х 11 = 11 000 доларів, а приріст капіталу на майно – 265 000 доларів – (10 000 х 11) = 155 000 доларів.
Припустимо, 15% податку на прибуток від капіталу і що власник потрапляє в 32% -ний податок на прибуток на 2019 рік. Невикористаний розділ 1250 прибутку обмежений 25% на 2019 рік. Загальна сума податку, яку платник податків повинен буде сплатити за продаж цього орендна власність становить (0,15 х 155 000 доларів США) + (0,25 х 110 000 доларів США) = 23 250 доларів США + 27 500 доларів США = 50 750 доларів США. Таким чином, сума повернення амортизації становить 27 500 доларів США.