Загальні положення

Що таке загальні положення?

Загальні положення – це статті  балансу, що  представляють кошти, відведені компанією як активи для оплати передбачуваних майбутніх збитків. Для банків загальне забезпечення вважається додатковим капіталом згідно з першою  Базельською угодою. Загальні положення про баланси фінансових фірм вважаються активом з підвищеним  ризиком, оскільки неявно передбачається, що базові фонди не матимуть зобов’язань у майбутньому.

Розуміння загальних положень

У діловому світі майбутні збитки неминучі, будь то падіння вартості перепродажу активу, несправна продукція, судові позови або клієнт, який більше не може сплатити заборгованість. Щоб врахувати ці ризики, компанії повинні переконатися, що у них є достатньо коштів, що відкладаються.

Однак компанії не можуть просто визнати положення, коли вважають за потрібне. Натомість вони повинні слідувати певним критеріям, встановленим регуляторами. Як загальновизнані принципи бухгалтерського обліку (GAAP), так і Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) настанови щодо непередбачених ситуацій та резервів. GAAP викладає свою інформацію в Кодифікації стандартів бухгалтерського обліку (ASC) 410, 420 та 450, а МСФЗ викладає свою інформацію в Міжнародному стандарті бухгалтерського обліку (IAS) 37.

Запис загальних положень

Резерви створюються шляхом запису витрат у звіт про прибутки та збитки, а потім встановлення відповідного зобов’язання в балансі. Назви рахунків для загальних резервів можуть різнитися залежно від типу рахунку, або їх можна вказати як консолідовану цифру в дужках поруч із дебіторською заборгованістю, залишком грошей, що належить фірмі за товари чи послуги, що поставляються або використовуються, але ще не оплачені споживачами.

Компанія, яка реєструє операції та працює з клієнтами через дебіторську заборгованість, може показати загальне положення на балансі щодо безнадійної заборгованості або сумнівних рахунків. Сума невизначена, оскільки дефолт ще не відбувся, але оцінюється з достатньою точністю.

Раніше компанія могла аналізувати списання  за попередній звітний рік при встановленні загальних резервів сумнівних рахунків у поточному році. Однак МСБО 39 тепер забороняє створювати загальні резерви на основі минулого досвіду через суб’єктивність, яка бере участь у створенні кошторисів. Натомість суб’єкт звітності повинен провести перевірку на зменшення корисності, щоб визначити відшкодування дебіторської заборгованості та будь-яких пов’язаних із нею резервів.

Компанії, що надають пенсійні плани, можуть також виділити частину капіталу бізнесу для виконання майбутніх зобов’язань. Якщо їх зафіксувати в балансі, загальні резерви щодо передбачуваних майбутніх сум зобов’язань можуть подаватися лише як виноски до балансу.

Вимоги до банків та кредиторів

Через міжнародні стандарти банки та інші кредитні установи повинні мати достатньо капіталу для компенсації ризиків. Норму можна досягти, зазначивши в балансі або резерв під безнадійну заборгованість, або загальне резервування. В резервні фонди забезпечення резервного капіталу для ризикованих кредитів, які можуть по замовчуванням.

Загальні положення та конкретні положення

Як випливає з назви, конкретні резерви створюються при виявленні конкретних майбутніх збитків. Дебіторська заборгованість може реєструватися як така, якщо певний клієнт стикається з серйозними фінансовими проблемами або має торговий суперечку з організацією.

Залишки можна помітити, вивчивши аналіз застарілої дебіторської заборгованості з деталізацією часу, що минув з моменту створення документа. Залишки, що залишились непогашеними, можуть бути включені до спеціального резерву сумнівних боргів.

Однак конкретні резерви можуть не створюватися на всю суму сумнівної дебіторської заборгованості. Наприклад, якщо існує 50% шансів повернути сумнівну заборгованість за певну дебіторську заборгованість, може знадобитися спеціальне забезпечення у розмірі 50%.

Для банків загальні резерви розподіляються під час затвердження позики, тоді як спеціальні резерви створюються для покриття дефолтів за кредитом.

Особливі міркування

Положення часто породжують багато суперечок. Раніше креативні бухгалтери використовували їх для згладжування прибутків, додаючи більше резервів у успішному році та обмежуючи їх, коли прибуток падав.

Регулятори бухгалтерського обліку вживають жорстких заходів щодо цього. Нові вимоги, що забороняють суб’єктивні оцінки, призвели до зменшення кількості створених загальних положень.