Нарахування

Що таке нарахування?

Нарахування – це зароблені доходи або понесені витрати, які впливають на чистий прибуток компанії у звіті про прибутки та збитки, хоча грошові кошти, пов’язані з операцією, ще не змінили власників. Нарахування також впливають на баланс, оскільки вони включають безготівкові активи та зобов’язання. Рахунки нарахування включають, серед багатьох інших, кредиторську заборгованість, дебіторську заборгованість, нараховані податкові зобов’язання та нараховані відсотки, зароблені або підлягають сплаті.

Розуміння нарахувань

Нарахування та відстрочка є основою методу нарахування, кращого методу за загальновизнаними принципами бухгалтерського обліку (GAAP).  За допомогою методу нарахування бухгалтер робить коригування доходу, який був зароблений, але ще не відображається в головній книзі та витрати, які були понесені, але також ще не записані. Нарахування здійснюються шляхом коригування журнальних записів на кінець кожного звітного періоду, тому звітна фінансова звітність може включати ці суми.

Використання рахунків нарахування значно покращує якість інформації у фінансовій звітності. До використання методу нарахувань бухгалтери реєстрували лише касові операції. На жаль, касові операції не дають інформації про інші важливі види господарської діяльності, такі як дохід на основі кредиту, наданого клієнтам, або майбутні зобов’язання компанії. Реєструючи нарахування, компанія може виміряти свою заборгованість у короткостроковій перспективі, а також який грошовий дохід вона очікує отримати. Це також дозволяє компанії реєструвати активи, які не мають грошової вартості, наприклад, гудвіл.

У подвійному бухгалтерському обліку компенсацією нарахованих витрат є рахунок нарахованих зобов’язань, який з’являється на балансі. Компенсація нарахованого доходу – це рахунок нарахованих активів, який також відображається на балансі. Отже, коригування журналу для нарахування вплине як на баланс, так і на звіт про прибутки та збитки.

Приклади нарахувань

Давайте розглянемо приклад нарахування доходу для електричного комунального підприємства. Комунальне підприємство виробляло електроенергію, яку замовники отримували у грудні. Однак комунальне підприємство виставляє рахунки за електроенергію споживачам лише до наступного місяця, коли показники лічильників будуть прочитані. Щоб мати відповідну цифру доходу за рік у фінансовій звітності комунального підприємства, компанії потрібно заповнити коригуючий запис у журналі, щоб звітувати про доходи, отримані в грудні.

Це додатково відображатиметься на рахунку дебіторської заборгованості станом на 31 грудня, оскільки комунальне підприємство виконало свої зобов’язання перед замовниками щодо отримання доходу на той момент. Коригуючий запис журналу за грудень включав би дебет дебіторської заборгованості та кредит на рахунок доходів. Наступного місяця, коли готівка буде отримана, компанія реєструватиме кредит для зменшення дебіторської заборгованості та дебет для збільшення готівки.

Приклад нарахування витрат включає премії працівникам, які були зароблені в 2019 році, але не будуть виплачені до 2020 року. Фінансова звітність за 2019 рік повинна відображати преміальні витрати, зароблені працівниками у 2019 році, а також бонусну відповідальність, яку компанія планує виплатити. Отже, перед випуском фінансової звітності за 2019 рік коригуюча запис журналу реєструє це нарахування дебетом на рахунок витрат та кредитом на рахунок зобов’язань. Після здійснення платежу в новому році рахунок зобов’язань зменшиться за рахунок дебету, а рахунок готівки – за рахунок кредиту.

Інше нарахування витрат відбувається за відсотками. Наприклад, компанія, що має облігації, нараховуватиме процентні витрати у своїй щомісячній фінансовій звітності, хоча відсотки за облігаціями, як правило, виплачуються півроку. Витрати на відсотки, зафіксовані в коригуючій статті журналу, становитимуть суму, яка нарахувалась на дату фінансового звіту. Відповідне зобов’язання щодо відсотків буде записано на баланс.