Записувати
Що таке списання?
Списання – це обліковий термін зменшення балансової вартості активу, коли його справедлива ринкова вартість (FMV) опускається нижче балансової балансової вартості і, таким чином, стає активом з знеціненням. Сума, яку слід записати, – це різниця між балансовою вартістю активу та сумою готівки, яку підприємство може отримати, вибувши з нього найбільш оптимальним способом.
Списання – це протилежність списання, і воно стане списанням, якщо вся вартість активу стане нікчемною та взагалі виключена з рахунку.
Ключові винос
- Списання необхідне, якщо справедлива ринкова вартість (FMV) активу менша від балансової вартості, яка на даний момент перебуває на балансі.
- Звіт про прибутки та збитки включатиме збиток від знецінення, зменшуючи чистий прибуток.
- У балансі вартість активу зменшується на різницю між балансовою вартістю та сумою готівки, яку бізнес може отримати, вибувши його найбільш оптимально.
- Знецінення не може бути вирахуване з податків, поки актив не буде проданий або вибутий.
- Якщо актив “утримується для продажу”, у списку також потрібно буде включити очікувані витрати на продаж.
Розуміння списань
Зменшення вартості може мати величезний вплив на чистий прибуток та баланс компанії. Під час фінансової кризи 2007-2008 років падіння ринкової вартості активів на балансах фінансових установ змусило їх залучати капітал для виконання мінімальних зобов’язань щодо капіталу.
Рахунки, які найімовірніше будуть списані, – це гудвіл компанії, дебіторська заборгованість, запаси та довгострокові активи, такі як основні засоби та обладнання (PP&E). PP&E може погіршитися, оскільки він застарів, пошкоджений до ремонту або ціни на нерухомість опустились нижче історичної вартості. У секторі послуг бізнес може записати вартість своїх магазинів, якщо вони більше не відповідають своєму призначенню і потребують оновлення.
Зниження часто зустрічаються на підприємствах, які виробляють або продають товари, для яких необхідний запас товарно-матеріальних цінностей, який може пошкодитись або застаріти. Наприклад, технологічні та автомобільні запаси можуть швидко втратити вартість, якщо вони не продаються або замінюють їх нові оновлені моделі. У деяких випадках може знадобитися повне списання запасів.
Загальновизнані принципи бухгалтерського обліку (GAAP) у США мають конкретні стандарти щодо оцінки справедливої вартості нематеріальних активів.Потрібно, щоб гудвіл був негайно записаний у будь-який час, якщо його вартість знижується.Наприклад, у листопаді 2012 року компанія Hewlett-Packard оголосила масштабне нарахування на знецінення в розмірі 8,8 мільярда доларів, щоб виписати безглузде придбання корпорації Autonomy Corporation PLC, що базується у Великій Британії, що призвело до величезних втрат у вартості акціонерів, оскільки компанія коштувала лише частку від попередньої вартості розрахункова вартість.
Вплив списань на фінансову звітність та коефіцієнти
Зменшення коштів впливає як на звіт про прибутки та збитки, так і на баланс. Збиток відображається у звіті про прибутки та збитки. Якщо уцінка пов’язана з запасами, це може бути записано як собівартість реалізованих товарів (COGS). В іншому випадку він відображається як окрема позиція з збитком від зменшення корисності у звіті про прибутки та збитки, щоб кредитори та інвестори могли оцінити вплив знецінених активів.
Балансова вартість активу на балансі записується до справедливої вартості. Власний капітал на балансі зменшується в результаті збитків від зменшення корисності у звіті про прибутки та збитки. Зменшення корисності може також створити відстрочений податковий актив або зменшити відстрочене податкове зобов’язання, оскільки зменшення податкових зобов’язань не підлягає оподаткуванню, доки зазначені активи не будуть фізично продані або вибуті.
З точки зору коефіцієнтів фінансової звітності, зменшення вартості основного засобу призведе до поліпшення поточного та майбутнього обороту основних засобів, оскільки чисті продажі тепер будуть розділені на меншу базу основних засобів. Оскільки власний капітал падає, заборгованість до власного капіталу зростає. Заборгованість перед активами також буде вищою, з нижчою базою активів. Потенціал чистого прибутку в майбутньому зростає, оскільки нижча вартість активів зменшує майбутні витрати на амортизацію.
Особливі міркування
Активи, що утримуються для продажу
Кажуть, що активи знецінюються, коли їх чиста балансова вартість перевищує майбутній недисконтований грошовий потік, який ці активи можуть забезпечити або продати.Відповідно до GAAP знецінені активи повинні бути визнані, як тільки стане очевидним, що цю балансову вартість неможливо повернути.Після знецінення активу можна записати його на баланс, якщо він залишається у користуванні, або класифікувати як актив, що «утримується для продажу», який буде вибутий або залишений.
Рішення про розпорядження відрізняється від типового зменшення вартості, оскільки, як тільки компанія класифікує знецінені активи як “утримувані для продажу” або залишені, вони більше не очікують внеску в поточні операції. Балансову вартість потрібно було б записати до справедливої ринкової вартості за вирахуванням будь-яких витрат на продаж товару. Детальніше про визнання та оцінку знецінення читайте в статті Як підприємства визначають, чи може актив бути знецінений?
Бухгалтерія великих ванн
Компанії часто записують активи в квартали або роки, коли прибуток вже невтішний, щоб одразу ж вивести всі погані новини – це відоме як “прийняття ванни”. Велика ванна – це спосіб маніпулювати декларацією про прибутки компанії, щоб зробити погані результати виглядають ще гіршими, щоб майбутні результати виглядали краще.
Наприклад, банки часто списують або списують позики, коли економіка впадає в рецесію, і вони стикаються зі зростанням рівня правопорушень та дефолту за позиками. Списавши позики заздалегідь з будь-якими збитками – і створивши резерв збитків – вони можуть повідомити про збільшення прибутку, якщо положення про збитки за кредитами виявляться надмірно песимістичними, коли економіка відновиться.